gli interventi trainanti, trainati e il sostenimento delle spese #finsubitoagevolazioni

Mi sono accorto che, per errore, il general contractor ha
emesso le fatture, con sconto 110%, successivamente alla data di
fine lavori, avvenuta nel mese di gennaio 2023. In particolare le
fatture in questione riguardano la fornitura di caldaie a
condensazione, trainate da un intervento di isolamento delle pareti
perimetrali.

Il problema è stato sollevato dal commercialista, il quale
ha detto che non intende apporre il visto di conformità fiscale,
con conseguente perdita dei benefici e inevitabile contenzioso con
il proprietario dell’immobile.

Mi chiedo se questa problematica può giustificare davvero la
non apposizione del visto di conformità.

Pertanto si ritiene che il fiscalista abbia tutte le ragioni per
rifiutarsi di apporre il visto. La prassi e la normativa fiscale
esprimono infatti posizioni concordi:

• l’articolo 119 del D.L. n. 34/2020, al comma 2, nel definire
  gli interventi “trainati”, stabilisce che gli interventi trainati
  possono usufruire della stessa aliquota di cui al comma 1, a
  condizione che siano eseguiti congiuntamente ad almeno uno degli
  interventi “trainanti”;
• il decreto interministeriale
  6 agosto 2020, all’articolo 2, comma 5, stabilisce che ai fini
  dell’applicazione dell’articolo 119, comma 2, del decreto-legge n.
  34 del 2020, le date delle spese sostenute per gli interventi
  trainati, sono ricomprese nell’intervallo di tempo individuato
  dalla data di inizio e dalla data di fine dei lavori per la
  realizzazione degli interventi trainanti. In tal caso agli
  interventi trainati si applica la medesima percentuale di
  detrazione degli interventi trainanti;
• secondo l’interrogazione del 2 maggio 2023, risposta 5-00784,
  la data di inizio e quella di fine dei lavori per la realizzazione
  degli interventi «trainanti» è, in linea di principio, comprovata
  dalle abilitazioni amministrative o dalle comunicazioni richieste
  dalla normativa urbanistica e dai regolamenti edilizi vigenti;
• nel medesimo senso vanno le indicazioni fornite dall’Agenzia
  delle Entrate sin dalla prima circolare illustrativa della
  detrazione Superbonus, vale a dire la Circolare
  8.8.2020 n. 24/E, ove si legge “Con riferimento alla
  condizione richiesta dalla norma che gli interventi trainati siano
  effettuati congiuntamente agli interventi trainanti ammessi al
  Superbonus si precisa che tale condizione si considera soddisfatta
  se «le date delle spese sostenute per gli interventi trainati, sono
  ricomprese nell’intervallo di tempo individuato dalla data di
  inizio e dalla data di fine dei lavori per la realizzazione degli
  interventi trainanti». Ciò implica che, ai fini dell’applicazione
  del Superbonus, le spese sostenute per gli interventi trainanti
  devono essere effettuate nell’arco temporale di vigenza
  dell’agevolazione, mentre le spese per gli interventi trainati
  devono essere sostenute nel periodo di vigenza dell’agevolazione e
  nell’intervallo di tempo tra la data di inizio e la data di fine
  dei lavori per la realizzazione degli interventi trainanti.
  Pertanto, se il contribuente ha sostenuto spese per interventi
  trainanti (ad esempio per il rifacimento del cd. “cappotto termico”
  o la sostituzione dell’impianto di climatizzazione invernale) a
  marzo 2020 e, pertanto, non ammesse al Superbonus, non potrà
  beneficiare di tale agevolazione neanche per le spese sostenute per
  la sostituzione delle finestre o per l’installazione di impianti
  fotovoltaici (interventi trainati) ancorché i relativi pagamenti
  siano effettuati successivamente all’entrata in vigore delle
  agevolazioni in commento, ad esempio, a settembre 2020
  […].

Nell’ipotesi di sconto in fattura “integrale”, come nel caso in
esame, vale a dire con fattura “a zero” per effetto dello sconto in
fattura (ex art. 121 D.L. n. 34/2020) al 100%, non essendo dovuto
alcun pagamento, la data di sostenimento della spesa equivale alla
data di emissione della fattura.

Si ricorda a tale proposito la risposta ad
interpello n. 581 del 05/12/2022, pag. 10-11, ove si legge
“le spese per gli interventi trainati devono essere sostenute
nel periodo di vigenza dell’agevolazione e nell’intervallo di tempo
tra la data di inizio e la data di fine dei lavori per la
realizzazione degli interventi trainanti». Pertanto, dato che la
fattura del 2021 comprende sia delle spese riferite agli interventi
trainanti che a quelli trainati, e che la spesa relativa agli
interventi trainati sarà sostenuta dopo la chiusura dei lavori
trainanti avvenuta a giugno del 2022, gli istanti avranno diritto a
fruire del Superbonus e a cedere il relativo credito solo per gli
interventi trainanti, mentre per gli interventi trainati potranno
fruire delle detrazioni e cedere i relativi crediti sulla base
delle altre disposizioni agevolative vigenti (Cfr. articolo
16-bisdel TUIR e articolo 1, commi 344-347, della legge 27 dicembre
2006 n. 296)”.

La perdita di detrazioni fiscali, e quindi il danno teoricamente
contestabile dal committente, ammonta a 35.000,00 euro (=
100.000,00 x (100%-65%)).